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资产评估与审计在评估中的关系及重要作用

发布时间:2020-07-04 10:18:10

随着我国资产评估理论和实践的不断发展,资产评估的标准也不断提高,资产评估在社会生活中越来越多地出现。作为审计和资产评估两个重要的中介服务行业,理清它们在企业评估中的关系,有助于更好地服务于实际工作。通过分析资产评估与审计的内在相似性,阐述了在企业整体价值评估中实施事前审计的必要性。一般来说,在评估资产时,如企业的全部产权和部分产权发生变化,应在评估前进行审计;特殊情况下,如对个别资产的评估,则不必在评估前进行审计。

随着我国资产评估理论和实践的不断发展,资产评估的标准也不断提高,资产评估在社会生活中越来越多地出现。作为审计和资产评估两个重要的中介服务行业,理清它们在企业评估中的关系,有助于更好地服务于实际工作。通过分析资产评估与审计的内在相似性,阐述了在企业整体价值评估中实施事前审计的必要性。一般来说,在评估资产时,如企业的全部产权和部分产权发生变化,应在评估前进行审计;特殊情况下,如对个别资产的评估,则不必在评估前进行审计。

1、 财务审计与资产评估的关系

首先,资产评估和审计的方法是一样的。例如,资产评估机构在评估价格时,往往采用与审计方法相同或类似的程序,如监督、函电、抽样、测试等。在审计中,审计机构需要使用公允价值对资产价值进行测试,并计提资产减值准备或确定资产减值准备的损益公允价值变动,这与评估并无太大区别。资产评估和审计都是基于事实的判断。这种相似性建立了他们可以从结果中学习的关系。然而,审计是以历史信息为基础,对会计报表的合法性和公允性进行审计;资产评估是对资产未来价值的公允性进行评估。这就决定了他们之间的不平等。

以“收益现值法”为例,“收益现值法”的基本思想是根据企业过去的生产经营状况和企业的外部条件,预测企业未来的年均收益,再通过减收或资本化确定企业资产的总体价格。这种资产评估方法的依据是“企业以往的生产经营情况”,能反映企业这种“情况”的是由注册会计师出具的无保留意见的审计报告核实的企业会计报表。

2、 资产评估目的和依据

资产评估的一般目的是确定资产在评估基准日的公允价值。具体目的是根据当事人的委托,对特定目的的资产进行评估。只有在保证使用资料真实、完整的前提下,才能达到资产评估的目的。

资产评估的依据包括行为依据、法律依据、产权依据、价格依据(内部数据、外部数据),其中内部数据会存在真实性、完整性等问题。这需要审计作为先决条件。在产权基础上还有各种证明的真实性,也可以通过审计来验证。

也就是说,只有审计是位的,才能真正反映企业的经营成果。《企业会计准则》第二十一条规定:“财务报告应当充分反映企业的财务状况和经营成果”。如果评估工作是事先进行的,则会影响财务报告中反映的“会计要素”。影响主要来自两个方面:评估机构按照一定的时间点对企业资产进行评估后,企业的资产和股东权益必然会增加或减少;对经营者的经营成果而言,我们认为,会计报告和审计报告应当只反映经营者的经营成果和一定时期、一定时间点反映的“会计要素”。如果价格变动导致的资产变动的评估结果混杂在一起,则财务会计报告和审计报告的使用者将无法清楚地了解他们所做的您希望或应该知道的事情。

资产评估方法的实施,需要以真实、正确反映企业会计要素的会计信息为前提,且该会计信息只能是经注册会计师出具无保留意见的审计报告验证的企业会计报告。

3、 资产评估前提

资产评估主要是解决以企业提供的帐簿为基础的计量问题。也就是说,账面数据是企业资产评估的前提。审计工作主要是解决图书数量的真实性问题。因此,大多数学者认为,一些资产评估,如考虑企业的整体价值,应该依靠审计。正确的做法是先审计后评估资产,首先以真实、准确反映企业“会计要素”的会计信息为依据。会计信息的真实性主要由注册会计师的无保留意见审计报告来解释。具体来说,在债权债务评估中,首先要通过审计查明债权债务是否存在账外或虚假债权债务,避免遗漏或错误评估。

4、 财税制度要求

根据现行财税制度的有关规定,审计机关一般应首先对企业反映的会计信息和经济活动进行核实,出具无保留意见的审计报告。评估机构应当根据与审计报告一致的企业会计报表进行资产评估。这是**财政、税务和国有资产管理部门从宏观经济管理的需要出发,在财务会计报告和审计报告中反映的基本内容。计算口径和会计处理方法根据不同需要而定。在细节和粗略的反映上可能会有差异,但不会有成本质量的差异。也就是说,在企业产权发生变更前,不应进行资产评估,资产评估的结果应反映在企业的会计报告和审计报告中,然后上报财税机关。

在特殊情况下,也可能出现审计与资产评估协同工作的情况,这将弱化谁先谁后的问题。例如,有关规定要求,“外商投资企业因重组或者与其他企业合并为股份制企业而对其资产进行重估的,其重估价值与资产原账面价值之间的差额,应当计入当期损益外商投资企业的资产重估,应计缴所得税;办理此类业务需要会计师事务所和评估事务所的配合,完成对企业的审计和重估。


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