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融资性担保企业的审计方法

发布时间:2020-05-14 11:18:10

融资性担保企业是解决中小企业融资难的重要组成部分。国有融资性担保企业肩负着支持地方中小企业发展、帮助解决其资金需求的责任。本文根据国内融资性担保行业的现状和业务特点,探讨了如何开展融资性担保企业的审计。

融资性担保企业是解决中小企业融资难的重要组成部分。国有融资性担保企业肩负着支持地方中小企业发展、帮助解决其资金需求的责任。本文根据国内融资性担保行业的现状和业务特点,探讨了如何开展融资性担保企业的审计。

在全面掌握《融资性担保企业管理暂行办法》等行业法律法规和监管要求后,首先从宏观上进行审计分析,包括融资性担保企业的经营范围是否合法合规,是否存在明令禁止的经营类型、企业内部管理制度是否完善、风险控制措施是否严格执行、经营过程是否无规范等。

分析企业财务数据,主要审计以下几点:一是关注资金来源和去向是否合法合规,并从财务角度进一步核实企业是否存在非法集资或贷款等非法或擅自经营范围的事项。二是关注财务指标的健康状况,包括及时按比例计提不正当责任准备金、担保赔偿准备金、一般风险基金、赔偿总额、赔偿费率等,等按照《融资性担保企业管理暂行办法》的要求。

需要指出的是,目前在政策层面上,除强制要求担保企业必须计提未到期责任准备金(本年度担保收入的50%)和担保赔偿准备金(本年末再保险余额的至少1%)外,本年度担保责任余额达到10%的,按照差额提取),特别是一般风险基金的计提标准,对累计赔偿后果(包括逾期两年以上未收回的赔偿款项)的风险化解和坏账处理,一直没有明确的强制性要求和标准。在融资性担保企业的审计项目中,也存在同样的情况。一方企业积累了大量的应收账款和补偿款,有的已经四五年没有得到有效解决和核销。另一方面,虽然企业按照《融资性担保企业管理暂行办法》的要求计提了不正当责任准备金和担保赔偿准备金,但这两项准备金是以担保余额或不正当担保责任为基础的,而它们与实际产生和积累的股票报酬之间既没有直接关系,也没有线性依赖关系,因此能否有效地覆盖股票风险存在很大疑问。笔者在审计中还发现,在担保行业整体衰退或企业风险控制水平较低的情况下,担保补偿金和未到期准备金多次无法覆盖担保企业的实际经营风险,导致了较高的补偿率。

对于融资性担保企业的财务制度要求,《融资性担保企业管理暂行办法》明确规定,企业应当按照企业财务制度和会计准则建立健全财务会计制度,真实记录和反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。根据这些要求,通过分析担保企业的相关财务数据,结合企业的年度审计报告和其他相关信息,可以基本确定担保企业的财务制度是否健全,经营是否正常,财务状况和现金流量是否健康,是否能够满足监管要求和业务发展需要。

(1) 薪酬数据分析

借款人(被担保人)未按合同约定向银行支付本金或利息的,担保人(担保企业)应当代替借款人向银行支付合同约定的担保金额。赔偿完成后,担保企业对借款人行使追索权。薪酬总额和薪酬水平的高低,直接反映了担保企业控制风险的能力和企业内部治理的整体水平。主要从以下几个方面进行分析:

注意本金和利息在赔偿总额中的比例。本合同所称利息,是指借款人(被担保方)按照合同约定由担保企业代替借款人向银行支付的利息部分,因资金困难或还款意愿不足等主客观原因,在付息阶段开始违约并停止支付贷款利息的。与补偿本金相比,利息金额占补偿总额的比例越大,所占比例越高,对应这部分利息的本金就越多。从合同的角度看,与这部分利息相对应的主担保企业也有赔偿义务(借款人违约时)。虽然贷款本金可能还未到期,担保企业目前也没有赔偿这部分本金,但由于客户在付息阶段违约,意味着客户的资金状况和经营状况可能出现重大问题,而在本金到期后,担保企业仍有较大可能被迫赔偿这部分本金。因此,赔偿总额中的利息部分往往隐藏着担保企业大量潜在的赔偿风险,尤其需要引起重视。

赔偿时注意与担保业务相对应的抵押物。对于已获得补偿的担保业务,其是否具有担保物、是否具有足够的价值、担保物是否具有良好的流动性和流动性,直接影响担保企业能否有效行使其法定追索权。担保物价值足以支付担保金额,且流动性好、流动性强的,即使被担保方违约,担保企业也能按照合同有效保护其合法的经济权益;如果抵押物价值不能覆盖担保金额或流动性较差,担保企业后期回收工作的效果将大打折扣。审计人员应特别关注信用担保(无担保担保担保)业务的发展。在**政策层面,没有明确限制担保企业在客户无抵押物的情况下不进行信用担保。但鉴于该项业务与另一方提供的担保品充足的反担保相比具有独到的高风险性,在客户违约、担保企业被迫实施赔偿后,担保企业面临较大的追偿难度,一方面,控制担保企业内部风险的能力和相关业务人员的事前、事后担保管理水平提出了更高的要求;另一方面,也是一种容易产生利益转移行为和黑箱操作空间的业务形式。因此,它应该是审计人员关注的审计事项。

注意薪酬的账龄分析。担保企业实施补偿后,担保企业带来的应收账款补偿随着账龄的增加而增加,给担保企业带来了风险和回收难度。当然,从企业会计准则的角度来看,相应计提坏账准备的比例和要求也在同步提高。因此,审计人员还应关注应收账款中各账龄范围的金额分布情况,特别是账龄超过两年的应收账款比例。审计人员需要对账龄较长的应收账款所对应的具体业务进行深入调查,分析其业务环节是否合法合规,并保证企业以后对其进行追偿的补偿措施是否及时有效,以及可能发生的预期损失。

注意担保业务涉及的融资资金。本次分析主要是确定担保企业担保的融资项目是流向政策导向明确的限制性行业,还是一些需要“关停转企”的污染企业。一方面,作为国有企业,其经营战略和发展方向不应与**政策背道而驰;另一方面,这些受到**政策限制或可能面临“关停并举”命运、前途不明的行业或企业,将给担保企业担保的融资项目带来更高的风险,以及受政策因素影响其后期经营状况和业绩能力水平上,有很大的不确定性。如果担保企业的赔款主要集中在这些行业或企业,说明担保企业缺乏对**政策走向的把握和理解,未能履行担保企业开展自身业务、支持小企业发展的使命和义务以及符合政府经济发展规划和经济发展法的中型企业。

注意补偿中借款人的集中和分配。如果担保业务产生的报酬更多地集中在部分借款人身上,审计人员有必要对这些业务进行进一步的分析,包括相应的业务环节是否合法合规,实施过程中的风险控制措施是否严格等,是否存在利益输送的可能,是否存在失职行为,并根据审计工作的实际情况,有必要与相关业务经理和客户进行沟通,深入探讨业务背后可能存在的利益链。

注意薪酬率的走势。它可以通过两条曲线客观地反映一个企业在一定时期内的经营质量和风险控制水平。一是分析每年补偿业务的次数。通过比较多年来担保业务的频度和赔偿后果,分析了担保企业风险控制水平的发展趋势,以及担保业务质量在年内是趋于良性还是下降。二是分析年度薪酬走势。通过比较每年赔付总额的变化,可以清楚地反映出企业开展担保业务,特别是大型担保业务扎实,符合保险前调查、项目审批、保险后管理等一系列风险排查和控制环节等等。

(2) 保修数据分析

对于尚未解除或担保责任尚未到期的业务,由于数量较多,审计主要是对历史业务数据(特别是赔付数据)和已产生赔付后果的保险业务数据进行分析,以确认是否存在投保客户历史违约记录及违约后的逾期支付行为是否及时分析揭示了担保企业现有保险业务可能存在的风险。尤其要特别注意,在补偿期内(补偿尚未收回),担保企业是否再次向同一借款人提供担保业务。作为审计人员,在同一借款人违约、担保企业赔偿(赔偿金未收回)、经营风险暴露的情况下,有必要了解其为何要继续为同一借款人提供担保。在这种情况下,即使在具体的业务环节上没有缺陷,也要对相关的业务数据进行详细的分析,包括相应的保险前调查是否全面展开,借款人的财务状况是否健康,担保费用是否合理收取等。可能存在的问题。


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